Artículo
Incumplimiento o presentación extemporánea del dictamen de estados financieros
T. Auditoría Fiscal
L.C.P.C. Arturo Valverde Herrera
Presentación
Cumplir con la presentación del dictamen fiscal de los estados financieros en tiempo y forma resulta imprescindible, tanto para los contribuyentes que se encuentran obligados como para aquellos que han optado por su aplicación.
El incumplimiento o su presentación extemporánea pudiera traer consigo diversas implicaciones en el ámbito fiscal, las cuales se analizarán en el presente artículo.
1. Introducción
En México, el dictamen de los estados financieros, para efectos fiscales, tiene ya una historia que se remonta décadas atrás. De forma general, consiste en la opinión que emite un contador público inscrito (CPI) ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT), respecto del cumplimiento de obligaciones tributarias de un contribuyente, con base en una auditoría.
Además de cumplir con la obligación establecida en las disposiciones fiscales, en la auditoría practicada por el contador público se pueden identificar oportunidades para un mejor desempeño de las organizaciones. Asimismo, es una herramienta para las autoridades fiscales que coadyuva a la verificación de la determinación y correcto entero de las contribuciones.
2. Desarrollo
¿Qué contribuyentes pueden ejercer la opción?
Conforme al artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), las personas morales y las personas físicas con actividades empresariales pueden ejercer la opción de dictaminar sus estados financieros por contador público cuando se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos, cuyos importes son aplicables al ejercicio fiscal 2025:
- Que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a 157,785,270.00 de pesos.
- Que el valor de su activo sea superior a 124,650,380.00 de pesos.
- Cuando menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.
Es importante señalar que los contribuyentes que ejerzan esta opción lo deben manifestar en la declaración anual normal del Impuesto Sobre la Renta (ISR) del ejercicio, a más tardar en la fecha de vencimiento de ésta.
Cabe aclarar que no podrán ejercer esta opción las entidades de la administración pública federal.
¿En qué casos se tiene la obligación?
Por otro lado, están obligadas a presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, en términos del artículo 52.° del CFF, las personas morales que tributan en el título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), conforme a lo siguiente:
- Que en el ejercicio fiscal inmediato anterior hayan manifestado en la declaración normal ingresos acumulables para el ISR un monto equivalente o superior a 1,940,178,120.00 pesos (importe aplicable para el ejercicio 2025).
- Que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista en la bolsa de valores.
Fecha límite para la presentación del dictamen fiscal de los estados financieros
Tanto los contribuyentes que optan por dictaminar sus estados financieros como aquellos que tienen la obligación deberán cumplir con la misma a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior del ejercicio que corresponde.
Incumplimiento o presentación extemporánea
Como se ha señalado, la presentación en tiempo y forma del dictamen fiscal de los estados financieros representa diversos beneficios, como mayor certeza del cumplimiento fiscal y la identificación de posibles áreas de oportunidad. Sin embargo, en la práctica los contribuyentes y los contadores públicos se pueden enfrentar a diversas problemáticas para dar cumplimiento en el plazo antes señalado, entre otras, las siguientes:
- Tiempo de respuesta respecto a la confirmación de saldos por parte de terceros involucrados
- Evidencia suficiente de las pruebas de auditoría
- Resultados del análisis de especialistas
- Presentación y pago de declaraciones complementarias
- Ampliación al alcance de revisión inicial, en casos particulares, derivado de la responsabilidad del contador público
- Desistimiento por parte de los contribuyentes de realizar la presentación
- Intermitencia en el portal de las autoridades fiscales para realizar la presentación
Incumplimiento de la obligación
Con respecto al incumplimiento, en caso de que un contribuyente decida no presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, se deben tener en cuenta diversas implicaciones:
- Una sanción pecuniaria. Conforme a la fracción X del artículo 83.° del CFF, no dictaminar los estados financieros o no presentar el dictamen conforme a los plazos establecidos es una infracción relacionada con la obligación de llevar contabilidad, siempre que sea descubierta en el ejercicio de facultades de comprobación de las autoridades fiscales, a la cual se podrá imponer una sanción que va de los 17,330.00 pesos a 173,230 (importes aplicables para el ejercicio 2025), en términos de la fracción IX del artículo 84.° del CFF.
- Restricción temporal del uso de certificados de sello digital para emitir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), conforme a la fracción IX del artículo 17-H bis del CFF.
- En términos del artículo 4.° de la LISR, uno de los requisitos para aplicar los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación contempla el cumplir con la presentación de la información sobre su situación fiscal o bien, el dictamen de estados financieros, según aplique.
Por lo cual, el incumplimiento en la presentación del dictamen fiscal incide directamente en el incumplimiento de los requisitos para la aplicación de los beneficios contenidos en los tratados para evitar la doble tributación, entre otros, los de considerar una tasa de retención del ISR por pagos al extranjero con fuente de riqueza en territorio nacional.
Presentación extemporánea
En los casos en los que sí se realice la presentación del dictamen fiscal, pero éste se presente con posterioridad al vencimiento de la obligación (15 de mayo), se debe considerar lo establecido en el artículo 59.° del Reglamento del CFF (RCFF), que a la letra señala lo siguiente: “Para los efectos del artículo 32-A, tercer párrafo del Código, cuando el dictamen y la información y documentación relacionada con el mismo se presenten fuera de los plazos que prevé dicho artículo, se tendrán por no presentados” (énfasis añadido, Cámara de Diputados, 2 de abril de 2014).
En este sentido, conforme al artículo 59.° del Reglamento del CFF, en principio, la presentación extemporánea del dictamen fiscal podría ser desestimada por parte de las autoridades fiscales y conllevar las mismas implicaciones que la no presentación.
No obstante, desde una perspectiva de cumplimiento, aun siendo de forma extemporánea, es importante que los contribuyentes realicen la presentación del dictamen fiscal de manera espontánea en términos del artículo 73.° del CFF. Si bien, lo anterior, no elimina las potenciales implicaciones fiscales, en caso de un requerimiento o sanción por parte de las autoridades fiscales, la obligación habrá sido cubierta por parte del contribuyente.
3. Conclusiones
Considerando lo anterior, es importante resaltar que el dictamen de los estados financieros para efectos fiscales ha sido una herramienta que le permite a las autoridades fiscales y a los contribuyentes verificar el cumplimiento tributario por parte de un CPI.
En la práctica profesional, los contribuyentes y los contadores públicos pueden enfrentar diversos retos que impidan cumplir con la presentación del dictamen a más tardar el 15 de mayo (fecha límite), por lo cual se deben tener en cuenta las implicaciones fiscales que se pudieran generar para los contribuyentes, entre otras, la imposición de multas, restricción temporal de uso de certificados de sello digital para emitir CFDI o el incumplimiento de uno de los requisitos para aplicar beneficios contenidos en los tratados para evitar la doble tributación.
4. Referencias
Cámara de Diputados, 1.° de abril de 2024, Ley del Impuesto Sobre la Renta, 2025, de Cámara de Diputados: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
Cámara de Diputados, 12 de noviembre de 2021, Código Fiscal de la Federación, 2025, de Cámara de Diputados: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf
Cámara de Diputados, 2 de abril de 2014, Reglamento del Código Fiscal de la Federación, 2025, de Cámara de Diputados: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_CFF.pdf
